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注会会计辅导:金融资产减值[1]

发布时间:2013-12-10  (来源:烟花美文网 www.39394.com)

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一、金融资产减值损失的计量
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项
1、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
预计未来现金流量现值,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。


借:资产减值损失
贷:持有至到期投资减值准备/贷款损失准备/坏账准备
调整后的账面价值= 期初账面价值 + 投资收益 - 收到利息 - 收回本金 - 减值准备


2、对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
借:持有至到期投资减值准备/贷款损失准备/坏账准备

贷:资产减值损失


【例2—12】20×5年1月1日,丙银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款50 000 000元(实际发放给B企业的款项为49 000 000元),合同年利率为10%。丙银行将其划分为贷款和应收款项,初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。


20×7年12月31日,有客观证据表明B企业发生严重财务困难,丙银行据此认定对B企业的贷款发生了减值,并预期20×8年12月31日将收到利息5 000 000元,但20×9年12月31日仅收到本金25 000 000元。
20×7年12月31日丙银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定(小数点后数据四舍五入)。


(1)20×7年12月31日未确认减值损失前,丙银行对B企业贷款的摊余成本计算如下:
20×5年1月1日对B企业贷款的摊余成本=49 000 000(元)
20×5年12月31日,对B企业贷款的摊余成本
=49 000 000+49 000 000×10.53%-5 000 000=49 159 700(元)
20×6年12月31日,对B企业贷款的摊余成本
=49 159 700×(1+10.53%)-5 000 000≈49 336 216(元)
20×7年12月31日,对B企业贷款(确认减值损失前)的摊余成本
=49 336 216×(1+10.53%)-5 000 000≈49 531 320(元)


(2)20×7年12月31日,丙银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下:
5 000 000×(1+10.53%)-1+25 000 000×(1+10.53%)-2
≈24 987 147(元)


(3)20×7年12月31日,丙银行应确认的贷款减值损失
=49 531 320-24 987 147=24 544 173(元)


3、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试。


4、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。


(二)可供出售金融资产
1、可供出售金融资产发生减值qq网名大全2013最新版时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益。该转出的累计损失,等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
(1)非持续性、严重的下跌
借:资本公积——其他资本公积
贷:可供qq头像出售金融资产—公允价值变动
这种情况还称不上减值,只是公允价值有波动。
(2)持续性、严重的、不可逆转的下跌
借:资产减值损失
贷:可供出售金融资产—公允价值变动
资本公积——其他资本公qq网名伤感


2、对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。


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